Selivanovsky.ru » Статьи » По темам » Валютное регулирование » Валютные операции, связанные с расчетами за товары

А. С. Cеливановский

Валютные операции, связанные с расчетами за товары

Закон РФ от 09.10.92 No 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Действующий закон») разделяет валютные операции, связанные с переводами иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на текущие операции и операции, связанные с движением капитала (далее – «капитальные операции»). Критерием для квалификации операции является предоставление или получение отсрочки платежа на срок более 90 дней:

• переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней – являются текущими операциями;
• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) – является капитальной операцией.

Расчеты за товары, которые не будут пересекать государственную границу России, автоматически относятся к капитальным операциям, порядок осуществления которых определяет Центральный банк РФ. Так, например, Положением от 29 января 2003 г. No 214-П Банк России установил порядок проведения расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

Федеральный закон от 10.12.03 No 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Новый валютный закон»), который заменит Действующий закон и вступает в силу 17 июня 2004 года, устанавливает иные правила проведения валютных операций между резидентами и нерезидентами - без подразделения их на текущие и капитальные.

Новый валютный закон вводит революционный метод в регулирования валютных операций между резидентами и нерезидентами. Им установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами по платежам за товары осуществляются без ограничений, за исключением закрытого перечня валютных операций, для которых ограничения могут быть установлены Правительством РФ.⁰⁰¹

При этом до 1 января 2007 года сохраняется требование о репатриации резидентами выручки в иностранной валюте и в рублях⁰⁰² при осуществлении внешнеторговой деятельности.

Репатриация означает обязанность резидентов, если иное не предусмотрено Новым валютным законом, в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств в иностранной валюте или рублях, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности;

2) возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию РФ товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Установлено, что резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках денежные средства в иностранной валюте или рублях в следующих случаях:

1) при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории РФ - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

4) при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Следует отметить, что в отношении ряда валютных операций, связанных с торговлей товарами Правительством РФ может быть установлен порядок осуществления расчетов, предусматривающий резервирование.

Резервирование – внесение лицом, осуществляющим валютную операцию, беспроцентного депозита в рублях в Центральный банк Российской Федерации с возвратом при соблюдении установленных для данной валютной операции условий или по истечении установленного срока.⁰⁰³

Основные понятия

Новый валютный закон устанавливает, что используемые в нем институты, понятия и термины гражданского и административного законодательства Российской Федерации, других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено Новым валютным законом⁰⁰⁴ . Поэтому особую важность приобретает Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. No 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"⁰⁰⁵ , т.к. в указанном законе вводятся основополагающие понятия, которые используются в целях валютного регулирования.

Указанный федеральный закон определяет следующие основные понятия:

товар - являющееся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. При этом транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара⁰⁰⁶ ;

импорт товара - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе⁰⁰⁷ ;

экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе⁰⁰⁸ ;

внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров с одной части таможенной территории РФ на другую часть таможенной территории РФ, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией РФ, через таможенную территорию иностранного государства не является внешней торговлей товарами⁰⁰⁹ ;

внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью⁰¹⁰ .

Рассмотрим основные концептуальные моменты нового законодательства применительно к различным группам валютных операций, связанных с торговлей товарами, в зависимости от валюты расчетов, отсрочки платежа и перемещения товаров через границу Российской Федерации.

1. Платежи резидентов нерезидентам в иностранной валюте и в рублях за импорт товаров без отсрочки платежа (или с отсрочкой не более 180 дней)

Действующий закон относит такие переводы в иностранной валюте из Российской Федерации к текущим валютным операциям, которые осуществляются без ограничений.⁰¹¹ Расчеты в рублях также осуществляются свободно.⁰¹²

Новый валютный закон не содержит никаких ограничений для осуществления резидентами платежей нерезидентам как в иностранной валюте, так и в рублях за импорт товаров без отсрочки платежа (или с отсрочкой не более 180 дней).

Если по условиям контракта с нерезидентом резидент осуществил платеж, но по истечении 180 дней товар не был поставлен в РФ, резидент, по всей видимости, обязан будет перечислить резерв.⁰¹³

Следует отметить, что в отношении этих валютных операций резидент несет обязанность по репатриации.

2. Платежи резидентов нерезидентам в иностранной валюте и в рублях за импорт товаров с отсрочкой более 180 дней

Действующий закон относит такие переводы в иностранной валюте из Российской Федерации к капитальным операциям. Если платеж осуществляется авансом, то резидент должен предварительно получить специальное разрешение. Если же резидент получил товары по импорту, а платит нерезиденту спустя более 90 дней, такие платежи осуществляются без получения разрешения Банка России⁰¹⁴ . Рублевые переводы резидентов осуществляются свободно.

Новый валютный закон устанавливает, что если резидент платит в иностранной валюте или в рублях авансом (т.е. предоставляет нерезиденту отсрочку), то порядок осуществления таких расчетов будет установлен Правительством РФ. При этом в указанном порядке Правительство РФ может предусмотреть требование о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет⁰¹⁵ , суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня возникновения обязательств в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности.

Пример. Резидент и нерезидент заключили договор, в соответствии с которым резидент переводит нерезиденту аванс в сумму 1 млн. евро, а нерезидент поставляет резиденту товары через 9 месяцев с даты получения аванса. Резидент осуществляет платеж 1 августа, а 1 февраля 2005 года он должен будет перечислить в Центральный банк РФ сумму резерва в рублях в сумме, эквивалентной 500 тыс. евро. Сумма резерва будет возвращена резиденту после получения резидентом товаров от нерезидента, или 1 июля 2007 года (спустя два года с даты перечисления резерва, если Правительством РФ не будет установлен более короткий срок резервирования), или 1 января 2007 года (в зависимости от того, какая из указанных дат наступит ранее).

Исключение из описанного правила составляют переводы резидентов и нерезидентам при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок до 3 лет в виде предварительной оплаты при импорте товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности⁰¹⁶ , - в этом случае внесение резерва не требуется в течение указанного трехгодичного срока.⁰¹⁷

Однако Новый валютный закон предусматривает, что внесения резерва можно избежать при наличии одновременно двух условий:

• срок коммерческого кредита или отсрочки не превышает 1 года и
• нерезидент предоставляет резиденту обеспечение, предусмотренного самим законом.⁰¹⁸

В качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента перед резидентом могут быть использованы:

1) безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории Российской Федерации;

2) банковская гарантия банка за пределами территории Российской Федерации⁰¹⁹ , выданная в пользу резидента;

3) договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непоставки ему товаров;

4) вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком⁰²⁰ за пределами территории Российской Федерации.

Новый валютный закон не предусматривает правила о возврате резерва в случае прощения нерезидентов долга резиденту или прекращения данного обязательства иным способом (например, путем предоставления отступного, зачетом встречных требований, исполнением обязательств за резидента третьим лицом). Вероятно данные вопросы могут быть урегулированы нормативными актами Правительства РФ⁰²¹ .

Для переводов резидентов нерезидентам за ранее поставленный товар Новый валютный закон ограничений не предусматривает, следовательно в соответствии с общим правилом такие переводы осуществляются свободно⁰²² .

3. Платежи нерезидентов резидентам в иностранной валюте и в рублях за экспорт товаров без отсрочки платежа (или с отсрочкой не более 180 дней)

Действующий закон относит переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту товаров, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортных операций на срок не более 90 дней к текущим валютным операциям.⁰²³ Такие операции осуществляются свободно.

На резиденте лежит обязанность по зачислению на территорию РФ валютной выручки (в иностранной валюте и рублях). В отношении выручки в иностранной валюте существует требование об обязательной продаже части выручки – в настоящее время 25%.

Для переводов как в иностранной валюте, так и в рублях нерезидентов резидентам за поставленный товар (равно как и для получения резидентами таких переводов) Новый валютный закон ограничений не предусматривает, следовательно, в соответствии с общим правилом такие переводы осуществляются свободно⁰²⁴ .

В отношении экспорта товаров Новый валютный закон, также как и Действующий закон, устанавливает требование о репатриации резидентами иностранной валюты и рублей.

Кроме того, до 1 января 2007 года сохраняется требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, в том случае, когда резидент получает в качестве выручки иностранную валюту.⁰²⁵

Описанные выше ограничения будут действовать до 1 января 2007 года. С указанной даты они должны будут прекратить свое действие, а внесенные резервы также возвращены.

4. Платежи нерезидентов резидентам в иностранной валюте и в рублях за экспорт товаров с отсрочкой более 180 дней

Действующий закон относит предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров⁰²⁶ к капитальным операциям. Такие операции осуществляются на основании разрешения Министерства финансов РФ⁰²⁷ , за исключением расчетов за экспорт товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности РФ, при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации, которые осуществляются свободно.

На резиденте лежит обязанность по зачислению на территорию РФ валютной выручки (в иностранной валюте и рублях). В отношении выручки в иностранной валюте существе требование об обязательной продаже части выручки – в настоящее время 25%.

Для расчетов (как в иностранной валюте, так и в рублях) по экспорту товаров на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 календарных дней Новый валютный закон предусматривает, что Правительство РФ установит порядок проведения таких операций, при этом единственным ограничением может быть резервирование резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня возникновения обязательств в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности, а при экспорте товаров - со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы РФ.⁰²⁸

При экспорте товаров на резидента возлагается обязанность по репатриации.

Кроме того, до 1 января 2007 года сохраняется требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, в том случае, когда резидент получает в качестве выручки иностранную валюту.⁰²⁹

Пример. Резидент и нерезидент заключили договор, в соответствии с которым резидент 1 сентября 2004 года поставляет нерезиденту товары, а нерезидент выплачивает резиденту через 9 месяцев с даты получения товара 2 млн. евро. Резидент одновременно с отправкой товара (1 сентября 2004 года) перечисляет резерв в рублях в Центральный банк РФ в сумме, эквивалентной 1 млн. евро. Сумма резерва будет возвращена резиденту после получения резидентом соответствующего платежа от нерезидента, или 1 сентября 2006 года (спустя два года с даты перечисления резерва, если Правительством РФ не будет установлен более короткий срок резервирования).

Следует отметить, что описанные выше ограничения будут действовать до 1 января 2007 года. С указанной даты они должны будут прекратить свое действие, а внесенные резервы возвращены.

5. Платежи резидентов нерезидентам в иностранной валюте и в рублях за товары, находящиеся за границей без ввоза на территорию РФ, или за товары, находящиеся на территории РФ

В коммерческом обороте встречаются также расчеты за товары, которые не пересекают границу. При этом и в этих договорах стороны предусматривают предоставление коммерческих кредитов. В соответствии Гражданским кодексом РФ⁰³⁰ под коммерческим кредитом понимается договор, предусматривающий предоставление одной стороной другой стороне кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (вещей, определяемых родовыми признаками), работ или услуг.

Действующий закон и нормативные акты Центрального банка РФ ограничивают платежи резидентов в иностранной валюте, связанные с передачей товаров, не пересекающих границу РФ. Так например, платежи резидентов в иностранной валюте нерезидентам за товары на территории РФ не допускаются; порядок проведения расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, определен Положением ЦБ РФ от 29 января 2003 г. No 214-П.

Новый валютный закон предусматривает ограничения для осуществления валютных операций между резидентами и нерезидентами в связи с осуществлением внешней торговли (внешнеторговой деятельности).⁰³¹ Таким образом, можно сделать вывод о том, что основополагающим является критерий пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации.

Ввиду отсутствия факта пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации такие сделки нельзя отнести к внешней торговле товарами и внешнеторговой деятельности.

Так как Новый валютный закон не предусматривает ограничений для переводов как в иностранной валюте, так и в рублях за товары, не пересекающие таможенную границу Российской Федерации, следовательно в соответствии с общим правилом такие переводы осуществляются свободно⁰³² . В отношении указанных отношений не должно применяться требование о репатриации и об обязательной продаже части валютной выручки.

Бухгалтерский учет, № 6 март 2004 г.