Selivanovsky.ru » Статьи » По темам » Валютное регулирование » Валютные операции, связанные с оплатой работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности

А. С. Cеливановский

Валютные операции, связанные с оплатой работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности

Закон РФ от 09.10.92 No 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Действующий закон») разделяет валютные операции, связанные с переводами иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности на текущие операции и операции, связанные с движением капитала (далее – «капитальные операции»). Критерием для квалификации операции является предоставление или получение отсрочки платежа на срок более 90 дней:

• переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней – являются текущими операциями;
• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности – является капитальной операцией.

Основные понятия, касающиеся внешнеторговой деятельности, определены Федеральным законом от 13 октября 1995 г. No 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

Под импортом понимается ввоз работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Под экспортом понимается вывоз работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Под услугой понимается предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений.

Так как в отношении работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности довольно сложно определить факт пересечения границы, при определении применимого регулирования к валютным операциям возникали большие проблемы.⁰⁰¹

Многие проблемы были разрешены Центральным банком РФ в Положении от 24 октября 2001 г. No 157-П "О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности".

Указанное Положение установило, что без получения разрешения осуществляются следующие валютные операции, связанные с осуществлением расчетов в иностранной валюте между резидентами - юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями) и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности:

• Зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в виде предварительной оплаты, независимо от срока между днем зачисления денежных средств на счет и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности;
• Перевод резидентом иностранной валюты из РФ, а также на счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в оплату ранее выполненных работ, оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности независимо от срока между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем списания денежных средств со счета;
• Зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату ранее выполненных работ (за исключением строительных и подрядных работ, выполненных за пределами РФ), оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности, при условии, что срок между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем зачисления денежных средств на счет не превышает 90 дней;
• Перевод резидентом иностранной валюты из РФ, а также на счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в виде предварительной оплаты при условии, что срок между днем списания денежных средств со счета и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности не превысит 90 дней;
• Зачисление на счет резидента в уполномоченном банке либо перевод резидентом на счет нерезидента иностранной валюты, возвращаемой в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по договорам выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности.
• Зачисление на счет резидента в уполномоченном банке либо перевод резидентом на счет нерезидента иностранной валюты в виде штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по договорам выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности;
• Зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату ранее выполненных за пределами РФ строительных и подрядных работ, при условии, что срок с даты заключения договора до даты зачисления денежных средств на счет резидента не превышает пять лет;
• Перевод комиссионером (агентом, поверенным) на счет комитента (принципала, доверителя) иностранной валюты, в счет исполнения договора выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности;

• Перевод комитентом (принципалом, доверителем) на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты для совершения сделки, осуществляемой в соответствии с условиями договора выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности;
• Зачисление на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты, полученной в счет исполнения договора выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности;
• Расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия договора выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности.⁰⁰²

Новые правила

Федеральный закон от 10.12.03 No 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Новый валютный закон») не подразделяет валютные операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте на текущие и капитальные⁰⁰³ . Взамен этого, Новый валютный закон вводит иную классификацию валютных операций. Операции между резидентами и нерезидентами подразделяются на свободные – осуществляемые без ограничений, и регулируемые – операции, в отношении которых могут быть введены ограничения (требования об использовании специальных счетов, резервирование). При этом к регулируемым отнесены валютные операции, связанные с расчетами между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 календарных дней в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности (за исключением описанным ниже). В связи с этим особую важность приобретает понятие «внешнеторговая деятельность».

Новый валютный закон устанавливает, что используемые в нем институты, понятия и термины гражданского и административного законодательства Российской Федерации, других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено Новым валютным законом⁰⁰⁴ . Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. No 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"⁰⁰⁵ определяет «внешнеторговую деятельность» как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.⁰⁰⁶ При этом вводятся следующие понятия:

внешняя торговля интеллектуальной собственностью - передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;⁰⁰⁷

внешняя торговля информацией - внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;⁰⁰⁸

внешняя торговля услугами - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в законе.⁰⁰⁹

Основное правило

Новый валютный закон устанавливает, что если при осуществлении внешней торговли резидент предоставляет нерезиденту «кредит» (путем предоставления отсрочки платежа или перевода аванса) на срок более 180 дней, валютные операции осуществляются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.⁰¹⁰

Указанный порядок может содержать только требование о внесении резидентом резерва в Центральный банк РФ. Условия резервирования:

• сумма, не превышает в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа или произведена предварительная оплата (в последнем случае сумма резерва может быть уменьшена на сумму полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления);
• сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня возникновения обязательств в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности;
• срок резервирования - до исполнения нерезидентом обязательств по договору, или истечение двух лет, или 1 января 2007 года.

Пример 1. Резидент и нерезидент заключили договор, в соответствии с которым резидент переводит нерезиденту аванс в сумму 1 млн. евро, а нерезидент разрабатывает и передает резиденту программное обеспечение через 9 месяцев с даты получения аванса. Резидент осуществляет платеж 1 августа, а 28 января 2005 года он должен будет перечислить в Центральный банк РФ сумму резерва в рублях в сумме, эквивалентной 500 тыс. евро. Сумма резерва будет возвращена резиденту после получения резидентом товаров от нерезидента, или 1 июля 2007 года (спустя два года с даты перечисления резерва, если Правительством РФ не будет установлен более короткий срок резервирования), или 1 января 2007 года (в зависимости от того, какая из указанных дат наступит ранее).

Новый валютный закон предусматривает, что резервирование не применяется при выполнении двух условий:

1. резидент предоставил нерезиденту отсрочу платежа либо коммерческий кредит на срок до 1 года;
2. нерезидент предоставил резиденту обеспечение исполнения обязательств в виде:

• безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории РФ (Критерии, которым должен удовлетворять банк за пределами территории РФ устанавливает Центральный банк РФ);
• банковская гарантия банка за пределами территории РФ (Критерии, которым должен удовлетворять банк за пределами территории РФ устанавливает Центральный банк РФ), выданная в пользу резидента;
• договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непоставки ему товаров;
• вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории РФ (Критерии, которым должен удовлетворять банк за пределами территории РФ устанавливает Центральный банк РФ).

Пример 2. Резидент и нерезидент заключили договор, в соответствии с которым резидент проводит сбор и систематизацию информации и передает ее не резиденту. Нерезидент оплачивает услуги через 9 месяцев с даты получения информации в сумме 1 млн. долларов США. Резидент передает информацию 1 августа, а 27 января 2005 года он должен будет перечислить в Центральный банк РФ сумму резерва в рублях в сумме, эквивалентной 500 тыс. долларов США. Но нерезидент предоставил резиденту банковскую гарантию на указанную сумму. Банк, выдавший гаратию, соответствует критериям, установленным Центральным банком РФ. В связи с этим, резидент освобождается от обязанности по перечислению резерва.

Исключение

Исключение из основного правила, по всей видимости, должны составлять расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок до пяти лет за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, а также за поставляемые товары, необходимые для выполнения этих работ, так как для расчетов и переводов по указанным основаниям, но со сроком более 5 лет предусматривается порядок, который должно установить Правительство РФ.⁰¹¹

Однако в данном случае необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Если Правительством РФ не будет определен свободный режим осуществления валютных операций по расчетам по указанным работам с отсрочкой платежа от 181 дня до пяти лет – такие операции могут быть урегулированы общим порядком в соответствии с другой нормой Нового валютного закона (п. 4 ст. 8).

1 января 2007 года все ограничения должны утратить свое действие, в том числе и резервирование. Поэтому неясно с какой целью законодатель ввел исключение из общего правила для работ с отсрочкой платежа более пяти лет, при том что ограничительные механизмы утратят силу значительно ранее истечения пятилетнего срока.

Репатриация

При этом до 1 января 2007 года сохраняется требование о репатриации резидентами выручки в иностранной валюте и в рублях⁰¹² при осуществлении внешнеторговой деятельности.

Репатриация означает обязанность резидентов, если иное не предусмотрено Новым валютным законом, в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств в иностранной валюте или рублях, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности;

2) возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию РФ товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Установлено, что резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках денежные средства в иностранной валюте или рублях в следующих случаях:

1) при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории РФ - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

4) при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Обязательная продажа

Кроме того, до 1 января 2007 года сохраняется требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, в том случае, когда резидент получает в качестве выручки иностранную валюту.⁰¹³

Описанные выше ограничения будут действовать до 1 января 2007 года. С указанной даты они должны будут прекратить свое действие, а внесенные резервы также возвращены.

Расчеты между резидентами   

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, прямо перечисленных в Новом валютном законе.

Допускаются следующие валютные операции:

1. расчеты при оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
2. операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
3. операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов.

Средства в иностранной валюте, полученные от резидентов, не подлежат обязательной продаже.

Бухгалтерский учет, № 7 апрель 2004 г.